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关于公共机构会计制度改革的思考

发布时间:2019-09-30 10:22  作者:刘喜斌  来源:平台宣传部

自1998年实施现行机构单位会计制度以来,它在满足公共机构预算管理要求,规范会计核算,强化会计职能等方面发挥了积极作用。但是,随着中国市场经济的发展和事业单位制度改革的不断深入,现行制度的会计制度已无法适应公共事业的发展,其会计制度存在诸多弊端。因此,制度会计制度的改革为了促进公共机构的健康发展,它已成为社会各界日益关注的问题。在阐明公共事业会计制度改革必要性的基础上,分析了现行制度会计制度存在的问题,提出了相应的改革措施。

(1)满足中国公共财政发展的需要。中国的公共财政管理和财务管理具有很高的透明度,可以保证财政资金的有效利用,透明的政府预算,合理的资源配置,这需要准确,完整,及时的会计信息提供有力的保障。但是,目前公共机构的会计制度不能准确反映资产和资源的现状,不能满足中国公共财政发展的需要。因此,只有公共机构会计制度的改革和提供更真实的会计信息才能充分准确地反映公共机构各种资金的运作情况。

(2)满足加强单位内部管理的需要。在这个阶段,公共机构不进行成本核算,现有的会计核算不能反映企业的业绩。一些重要的会计信息未反映在现有的财务报告系统中,如成本和现金。基础设施项目的流入和流出,成本和费用,营业收入和具体会计信息将导致内部单位因缺乏可靠的会计信息而减弱。

(3)满足会计信息使用者的需求。随着公共机构会计信息的使用范围不断扩大,会计信息的使用者不仅包括政府部门和机构管理者,还包括具有多元化资本投资的会计信息需求者。现行的机构会计制度是为适应国家预算管理而制定的,一直无法满足会计信息使用者的需求。

(1)会计基础不合理

支付和支付的实现作为现行机构会计制度的基础,只能反映会计年度的现金流量,但不能提供更准确,更完整的会计信息。主要表现在以下两个方面。当期收入和现金支付均未在考虑前期,当期和下期的概念的情况下确认为当期的收支,不能反映实际的国际收支;第二,它不能真实地反映单位的财务状况,如支付和支付系统的收集会混淆资本支出和一般支出,导致国有资产信息失真,削弱资金的监督和控制。

(2)会计会计实务的缺陷

公共机构会计制度的会计制度存在一些不合理的方面。例如,固定资产核算仅需计算固定资产的原始价值,无折旧,无折旧,购买固定资产的所有费用均计入当期费用;由于忽视了无形资产的核算,缺乏科学的会计方法和程序,大多数机构都没有考虑无形资产;机构仅考虑运营成本,而非运营成本则不计入。

(3)会计科目不完整

随着公共机构业务活动的增加,必然会出现许多新的会计项目。但是,由于现行机构设置简单,会计项目数量少,部分会计项目的会计内容超出了现有会计科目的会计范围,导致公共机构的某些经济运行无法如实记录,甚至可能会出现扭曲经济业务本质的现象。例如,公共机构的基础设施项目会计缺乏类似于“在建”的主题。固定资产不折旧,缺乏“累计折旧”科目。各种类型的资产不详细,缺乏“资产减值资产”。

(4)会计报告制度不完善

现行的公共机构会计制度由资产负债表和收支表组成。它不能全面,动态地反映公共机构的财务运作状况,经营活动和现金流量,导致公共机构会计信息披露不足。满足各种会计信息用户的需求。

(1)引入应计制度

收付实现制下的事业单位会计基础不能真实反映其财务状况,所以应适当引入权责发生制,并结合预算等财务控制手段来完整地反映单位运行成果和财政状况。如,对政府采购业务采用权责发生制,可以解决跨年支付问题,使采购费用的列支更为合理;在债权债务核算方采用权责发生制,可以合理确定债权债务的实际形成期间;对国库集中支付业务引入权责发生制,可以解决预算单位滞后支付的问题,以便合理反映支出状况。

(二)改革会计核算模式

关于公共机构会计制度改革的思考

首先,事业的固定资产核算应充分借鉴企业会计制度中的相关规定,将固定资产的耗用根据其使用年限,采用直线折旧法计提折旧。期末应对固定资产进行减值评估,计提资产减值准备;其次,应根据无形资产计价方法,对事业单位无形资产进行计量和摊销,对符合资本化条件的科研经费计入无形资产核算,杜绝将其费用化处理;再次,在权责发生制的前提下,对事业单位的所有业务均进行成本核算。

(三)完善会计科目体系

事业单位的会计科目应根据其业务发展需,增加相应的会计核算科目,以此达到合理确认收支,确保资产、负债与实际发生相符的目的,从而提高事业单位资金流动的透明度。如在资产类,增设低值易耗品、长期投资、短期投资、在建工程、累计折旧等科目;在负债类,增设短期借款、长期借款等科目;在支出类与收入类,增设二级明细科目等。

(四)完善会计报表体系

为了能够使事业单位会计信息得到充分披露,满足会计信息使用者的需求,应在原有会计报表体系的基础上增加现金流量表来反映事业单位资金变动情况,促使事业单位资金使用更为透明化、合理化。事业单位现金流量表的编制可以参照企业现金流量表的编制方法,同时做好会计报表中新旧会计科目的交替结转工作,以此保证会计报表的连续性和完整性。


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